創(chuàng)投圈關注很久的單一核算政策續(xù)期今日正式公布。

8月22日，財政部、稅務總局、發(fā)改委、中國證監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布《關于延續(xù)實施創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)個人合伙人所得稅政策的公告》，執(zhí)行至2027年12月31日。針對業(yè)內比較關心的基金核算方式、申報期限、變更方式以及個人投資者的納稅比例等問題有了進一步的明確。

基石資本財務部副總經理許海偉在接受證券時報記者采訪時表示，《關于延續(xù)實施創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)個人合伙人所得稅政策的公告》（簡稱“公告”）是對2019年財政部 稅務總局 發(fā)展改革委 證監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布的《關于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)個人合伙人所得稅政策問題的通知》（簡稱2019年8號文）政策的延續(xù)，公告的核心內容與2019年8號文相同，主要是將政策有效期延長至2027年12月31日。政策提前續(xù)期意味著“靴子落地了”，政策延續(xù)4年適配了私募創(chuàng)業(yè)投資基金投資期限長的行業(yè)特點，為創(chuàng)業(yè)投資行業(yè)的持續(xù)發(fā)展提供了有力的政策支持。

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根據公告內容，有六個方面的主要內容值得重點關注。

首先，創(chuàng)投企業(yè)可以選擇按單一投資基金核算或者按創(chuàng)投企業(yè)年度所得整體核算兩種方式之一，對其個人合伙人來源于創(chuàng)投企業(yè)的所得計算個人所得稅應納稅額。

其次，創(chuàng)投企業(yè)選擇按單一投資基金核算的，其個人合伙人從該基金應分得的股權轉讓所得和股息紅利所得，按照20%稅率計算繳納個人所得稅。創(chuàng)投企業(yè)選擇按年度所得整體核算的，其個人合伙人應從創(chuàng)投企業(yè)取得的所得，按照“經營所得”項目、5%-35%的超額累進稅率計算繳納個人所得稅。

第三，對單一投資基金核算做出了明確規(guī)定，針對單一投資基金（包括不以基金名義設立的創(chuàng)投企業(yè)）在一個納稅年度內從不同創(chuàng)業(yè)投資項目取得的股權轉讓所得和股息紅利所得按三種具體計算方法分別核算納稅，特別值得注意的是，涉及到跨年結轉的問題，都給出了具體的操作指引。

具體而言，1、股權轉讓所得。單個投資項目的股權轉讓所得，按年度股權轉讓收入扣除對應股權原值和轉讓環(huán)節(jié)合理費用后的余額計算，股權原值和轉讓環(huán)節(jié)合理費用的確定方法，參照股權轉讓所得個人所得稅有關政策規(guī)定執(zhí)行；單一投資基金的股權轉讓所得，按一個納稅年度內不同投資項目的所得和損失相互抵減后的余額計算，余額大于或等于零的，即確認為該基金的年度股權轉讓所得；余額小于零的，該基金年度股權轉讓所得按零計算且不能跨年結轉。

個人合伙人按照其應從基金年度股權轉讓所得中分得的份額計算其應納稅額，并由創(chuàng)投企業(yè)在次年3月31日前代扣代繳個人所得稅。如符合《財政部 稅務總局關于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人有關稅收政策的通知》（財稅〔2018〕55號）規(guī)定條件的，創(chuàng)投企業(yè)個人合伙人可以按照被轉讓項目對應投資額的70%抵扣其應從基金年度股權轉讓所得中分得的份額后再計算其應納稅額，當期不足抵扣的，不得向以后年度結轉。

2、股息紅利所得。單一投資基金的股息紅利所得，以其來源于所投資項目分配的股息、紅利收入以及其他固定收益類證券等收入的全額計算。個人合伙人按照其應從基金股息紅利所得中分得的份額計算其應納稅額，并由創(chuàng)投企業(yè)按次代扣代繳個人所得稅。

3、除前述可以扣除的成本、費用之外，單一投資基金發(fā)生的包括投資基金管理人的管理費和業(yè)績報酬在內的其他支出，不得在核算時扣除。

第四，創(chuàng)投企業(yè)年度所得整體核算，是指將創(chuàng)投企業(yè)以每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后，計算應分配給個人合伙人的所得。如符合《財政部 稅務總局關于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人有關稅收政策的通知》（財稅〔2018〕55號）規(guī)定條件的，創(chuàng)投企業(yè)個人合伙人可以按照被轉讓項目對應投資額的70%抵扣其可以從創(chuàng)投企業(yè)應分得的經營所得后再計算其應納稅額。年度核算虧損的，準予按有關規(guī)定向以后年度結轉。

按照“經營所得”項目計稅的個人合伙人，沒有綜合所得的，可依法減除基本減除費用、專項扣除、專項附加扣除以及國務院確定的其他扣除。從多處取得經營所得的，應匯總計算個人所得稅，只減除一次上述費用和扣除。

第五，創(chuàng)投企業(yè)選擇按單一投資基金核算或按創(chuàng)投企業(yè)年度所得整體核算后，3年內不能變更。

第六，創(chuàng)投企業(yè)選擇按單一投資基金核算的，應當在按照公告第一條規(guī)定完成備案的30日內，向主管稅務機關進行核算方式備案；未按規(guī)定備案的，視同選擇按創(chuàng)投企業(yè)年度所得整體核算。創(chuàng)投企業(yè)選擇一種核算方式滿3年需要調整的，應當在滿3年的次年1月31日前，重新向主管稅務機關備案。

校對：蘇煥文

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